资产重组增值税(改制重组和投资入股区别)

 admin   2020-11-22 05:34   14 人阅读  0 条评论

资产重组涉及的货物没有商品编码,如何开不征税发票?

2017年9月,税政解析与策略发表了《资产整体转让为不征税项目,能开增值税普通发票吗?》。有不少朋友发微信来交流,最新的增值税发票税控开票软件(金税盘版V2.1.30.)只有607 资产重组涉及的不动产、608 资产重组涉及的土地使用权能够开具增值税普通发票,机器设备、原材料等货物没有商品编码,无法开票啊?

1。资产重组涉及的货物要不要开发票?

《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(总局公告2017年第45号)明确规定,资产重组涉及的土地使用权、房屋等不动产可以开具非税收入发票,但资产重组涉及的货物可以开具非税收入发票吗?

有两种观点:一种是商品和服务的税务分类编码中没有“资产重组涉及的商品”,所以不能开具免税发票。另一种观点认为,资产重组所涉及的货物也是“无销售行为的非应税项目”,因此也应允许重组所涉及的货物开具上述非应税发票。但由于商品和服务没有税号分类编码,暂时无法发放,以后税控系统升级后可能会增加这个编码。

资产重组涉及的货物为不征税项目,本来就不能开具发票!根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(国家税务总局令第25号)第二十六条规定,填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。那为何总局公告2017年45号明确对资产重组涉及的土地使用权、房屋等不动产可开具不征税发票?这是为了解决产权登记的发票问题,总局对资产重组涉及的土地使用权、房屋等不动产允许开具代码为“607 资产重组涉及的不动产”、“608 资产重组涉及的土地使用权”, 税率为“不征税”的增值税普通发票。这是《中华人民共和国发票管理办法》的例外规定。

因此,对于整体转让取得的货物,由于不是应税行为,资产接收方不需要取得发票,可以使用双方签订的整体(或部分)转让协议和收付凭证,以及相关的债权、债务和劳动力作为(动产)资产的记账凭证。

二。资产重组涉及的商品不能开票。转让方增值税抵扣怎么处理?

1。所有转账,没问题,《增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单》结转到收款方扣款。

《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第55号)规定,增值税一般纳税人(以下称“原纳税人”)在资产重组过程中,将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人(以下称“新纳税人”),并按程序办理注销税务登记的,其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。为保护纳税人权益,该公告明确,在上述资产重组行为中,纳税人的增值税留抵税款可以结转至重组后新企业继续抵扣。

2。部分转让有困难,相应的增值税抵扣不能结转给受让方进一步抵扣。

《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2013年第66号)规定,纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后,最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的,仍适用《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)的相关规定,其中货物的多次转让行为均不征收增值税。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件2:营业税改征增值税试点有关事项的规定(二)无增值税项目。在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或部分实物资产及其相关债权、债务、劳务等转移给其他单位和个人,涉及房地产和土地使用权的转让。

现在问题来了,总局公告2012年第55号规定的是“将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人(以下称“新纳税人”),并按程序办理注销税务登记的,其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣”,对于总局公告2013年第66号及财税(2016)36号规定的“部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让”,其对应的增值税留抵税额是不能结转到受让方继续抵扣的。

III。资产重组中房地产和商品转让的实际操作——“两条腿走路”

“在资产重组的实际操作中,一些税务代理人引导有资产重组业务的企业“两条腿走路”。一是对货物开具增值税专用发票给整体资产接收方实现货物的转移,转让方消化增值税抵扣,接收方实现进项税额抵扣,前期可能形成抵扣,但不会造成额外的税负;然后根据45号公告,对涉及资产重组的土地使用权、房屋等不动产开具非税收入发票,完成土地使用权、房屋等不动产的转让。不征收房地产增值税和土地增值税。

海口市人民政府办公室(海口市金融工作办公室、海口市档案局、海口市海防办公室)

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